Kurumlar vergisi beyanname düzenleme notları (3)

Kurumlar vergisi beyannamesinin hazırlanmasında dikkat edilecek konularla ilgili bu üçüncü ve son makalemiz. Bu makalede, beyannamede yapılan son değişikliklere ve indirim konusu yapılacak bağışlara ilişkin açıklamalara yer verilecektir.

Beyanname değişiklikleri 

Kurumlar vergisi beyannamesi 1 Nisan 2014 tarihi itibariyle güncellenmiştir.
Son değişiklikler kapsamında beyannameye iki yeni tablo eklenmiş ayrıca evet/hayır şeklinde cevaplanacak sorular konmuştur.

Sorular; devir, bölünme ve hisse değişimi olup olmadığına ilişkindir.

Ayrıca 2013'te binde 5 götürü gider olup olmadığına, varsa tutarına ilişkin bir soru ve tutar satırına beyannamede yer verilmiştir. Beyanname ekinde, önceki yıllara ilişkin beyanname eklerinde olmayan;

• Kanunen kabul edilmeyen giderlerin ayrıntısına ve
• İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulamasına, ilişkin tablolar istenmektedir.

Bağış ve yardımlar

Kurumlar Vergisi Kanunu’nda sporla ilgili sponsorluk harcamaları ile bazı bağış ve yardımların, belli sınırlamalar ve şartlar çerçevesinde kurum kazancından indirilmesi öngörülmüştür.
Bunun yanında diğer başka kanunlarda da, bazı kurum ve kuruluşlara yapılan bağış ve yardımların kurum kazancından indirimi düzenlenmiştir.

Burada bağış ve yardımların indirimiyle ilgili ayrıntılı açıklamalara yer verilmeyecek, sadece önemli görülen bazı konular aşağıda özetlenecektir.

• Kurum kazancının belli bir yüzdesiyle sınırlı olan bağışlarda hesaplamaya esas olacak kurum kazancı, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi

Genel Tebliği’ne göre, [ticari bilanço karı–(iştirak kazançları + Geçmiş yıl zararları)] formülüyle hesaplanacaktır.

Bu formülde kanunen kabul edilmeyen giderlere yer verilmemiştir.

Gelir İdaresinin kanunen kabul edilmeyen giderlerin kurum kazancına eklenmeyeceği görüşünde olduğu anlaşılmaktadır. Ancak bu görüşe katılmak da mümkün değildir.

• Kurum kazancının belli bir oranı ile sınırlandırılmayan bağış ve yardımların indiriminde de bir sınır bulunmaktadır, bu sınır bağış ve yardımın yapıldığı yılın kurum kazancıdır. Bu tutarı geçen bağış ve yardımlar sonraki yıllara devretmez.
• Kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu ve huzurevi inşası dolaysıyla yapılan harcamaların indirim zamanı kanunda açıkça düzenlenmemiştir.
Maliye Bakanlığı, hukuken bağışın yapıldığı, bağışa konu değerin mülkiyetinin bağış yapılan kurum veya kuruluşa geçtiği tarihi esas almakta, bu çerçevede;
• Tesislerin kamu kurum ve kuruluşlarına ait arsa üzerine inşa ettirilmesi halinde, inşaat için yapılan harcamaların, harcamanın yapıldığı yılın kazancından,
• Tesislerin mükellefin kendi arsası üzerine inşa ettirilmesi halinde ise, bu tesislerin inşası için yapılan harcamaların, tesisin tamamlanarak bağışlandığı yılın kazancından, indirilmesi gerektiği yönünde görüşler vermektedir.
Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve yardımlara ilişkin bir özet tablo aşağıda yer almaktadır.