"Royalti ve lisans ücretleri ile diğer gümrük kıymeti unsurlarına ait KDV" vergi dairelerine beyan edilip ödenebilir mi?
Gümrük idaresine beyan edilmesi gereken "royalti ve lisans ücretleri ile diğer gümrük kıymeti unsurlarına ait KDV" vergi dairelerine beyan edilip ödenebilir mi?
Mustafa Kemal BULUT / Gümrük&Dış Ticaret Danışmanı-Bilirkişi
Gümrükler Genel Müdürlüğü'nce yayımlanan 15.12.2011 tarih ve 2011/48 sayılı Genelge ile; gümrük idaresine beyan edilmesi gereken ve ihracatçı ile ithalatçı arasındaki sözleşme gereği miktarı gümrük yükümlülüğünün başladığı tarihten sonra belli olacak Royalti ve Lisans Ücretleri ile Diğer Gümrük Kıymeti Unsurlarına ait Katma Değer Vergisi'nin (KDV) 1 veya 2 no.lu KDV beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilerek ödenmesi halinde, gümrük idarelerince uygulanacak vergilendirme, ceza ve faiz işlemlerinin esas ve usulleri belirlenmiştir.
2011/48 Sayılı Genelge'de yer alan düzenlemeler
A. Gümrük idaresine beyan edilmeden 1 veya 2 no.lu KDV beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilerek KDV'si ödenmiş olduğu tespit edilen royalti ve lisans ücreti veya diğer gümrük kıymeti unsurları ile ilgili olarak;
1. Eşyanın ithalinde Gümrük Vergisi ve/veya ÖTV alınması gerektiği durumda;
Gümrük idaresine beyan edilmeyen kıymet unsuruna ait fark Gümrük Vergisi, ÖTV'nin ve bu vergilere ait fark KDV'nin gümrük mevzuatı hükümlerine göre takip ve tahsil edilmesi gerektiği belirtilmiştir. Ancak söz konusu kıymet unsurunun yükümlü tarafından vergi dairesine beyan edilerek KDV'sinin ödenmiş olduğunun ibraz edilen belgelerden açık olarak anlaşılması veya YMM raporu ile ispatlanması durumunda gümrük idaresince bu tutara ilişkin olarak(vergi dairesine ödenen tutar) ek bir KDV tahakkuku yapılamayacaktır.
Beyan edilmeyen gümrük kıymeti unsuru üzerinden ithalde alınması gereken gümrük vergileri, ÖTV ile birlikte söz konusu vergilere tekabül eden fark KDV, faiz ve cezaları ile birlikte tahsil edilecektir.
Diğer taraftan, eşyanın ithalinde Gümrük Vergisi kapsamında değerlendirilmeyen ve gümrük idarelerince takip ve tahsil edilmeyen vergi benzeri mali yükler (Örneğin, Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu Kapsamında Alınan Kültür Bakanlığı Kesintisi vb.) bulunabilir. İthalatta Alınan KDV'nin matrahına dahil edilmesi gereken bu tür mali yükler ile ilgili olarak genelgede herhangi bir açıklama bulunamamaktadır. Ancak gümrük kıymetinin eksik beyan edilmesi sonucunda söz konusu kesintilerin ve buna bağlı olarak KDV matrahının eksik beyan edilerek ödenmiş olacağı açıktır.
2. Eşyanın ithalinde Gümrük Vergisi ve/veya ÖTV alınması gerekmediği durumda;
Bu durumda yükümlü tarafından söz konusu gümrük kıymetine ait KDV'nin vergi dairesine beyan edilerek ödenmiş olduğu gerekçesiyle, İthalatta Alınan KDV'nin eksik alınmasının söz konusu olamayacağından buna bağlı olarak gümrük idaresince bu tutara ilişkin olarak gümrük idarelerince ek bir KDV tahakkuku yapılmayacaktır.
Öte yandan, genelgede ek vergi tahakkuku yapılamasına gerek olmayan hallerde gümrük mevzuatına uygun beyan yapılmaması nedeniyle Gümrük Kanunu'nun (G.K.) 241/1'nci maddesi uyarınca Usulsüzlük Cezası tatbik edilip edilmeyeceği açıklığa kavuşturulmamıştır. Bu durumda her bir beyanname kalemi ve/veya beyanname başına G.K'nın 241/1'inci maddesinin tatbik edilebileceği düşüncesindeyiz.
B. Söz konusu genelgede, eşyanın gümrük yükümlülüğü başladığı tarihte miktarı yükümlü tarafından bilinen ve belli olan royalti ve lisans ücreti veya diğer gümrük kıymeti unsurlarına ilişkin açık düzenlemelere yer verilmediği görülmektedir. Ancak bu durumlarda söz konusu genelgede çerçeve altına alınan kurallara bağlı olarak dolaylı belirlemeler ve yorumlar yapmak mümkündür.
Kısım (A)'da eşyanın ithalinde gümrük vergileri ile ÖTV alınıp alınmamasın göre değişen durumlarda yapılacak işlemlere ilişkin yapılan açıklamalar aynı şekilde bu durumlarda da uygulanacağı düşünülmektedir.
Gümrük kıymetine girmesi gereken ve yükümlü tarafından gümrük yükümlülüğünün başladığı tarihte miktarı belli olan royalti ve lisans ücretleri ile diğer kıymet unsurlarının mutlaka eşyanın serbest dolaşıma giriş tarihinde gümrük kıymetine ilave edilerek beyan edilmesi ve vergilerinin bu aşamada ödenmesi gerekmektedir.
Nitekim;
- İthalatta alınan KDV'yi doğuran olay, gümrük beyannamesinin tescili tarihinde meydana gelmektedir. Diğer bir deyişle, ithalatta alınan KDV ödeme yükümlülüğü eşyanın serbest dolaşıma giriş beyannamesinin tescil tarihinde başlamaktadır. Yükümlüsünce gümrük yükümlülüğünün başladığı tarihte varlığı ve miktarı bilinen bir kıymet unsuruna ait KDV'nin gümrük idaresi yerine daha sonraki bir tarihte vergi dairesine beyan edilerek ödenmesi halinde KDV açısından bir vergi farkı oluşmasa dahi gümrük yükümlülüğünün başladığı tarih ile vergi dairesine KDV'nin ödendiği tarih arasında geçen süre için Faiz alınması gerektiği düşüncesindeyiz.
- Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) matrahını oluşturan unsurlar ilgili mevzuatta açık olarak düzenlenmemiştir. Ayrıca Gümrükler Genel Müdürlüğü'nün 2002/22 sayılı Genelgesi'nde; ödeme şekline göre KKDF'na tabi ithalat işlemlerinde tespit edilen gümrük kıymeti farklarına ilişkin olarak ek tahakkuk gümrük idaresince yükümlüsüne tebliğ edilirken KKDF kesintisi ve cezai faizinin de bildirilerek tahsil edilmesi gerektiği belirtilmiştir. Bu nedenle, özellikle gümrük yükümlülüğünün başladığı tarihte miktarı belli olan kıymet unsurunun gümrük idaresine beyan edilmemesi durumunda KKDF tahsil edilip edilmeyeceğinin olay bazında ayrı olarak analiz edilmesi ve konunun açıklığa kavuşturulması gerekmektedir.
KKDF tahsil edilmesi gerektiği durumlarda buna ait fark KDV ile KDV para cezası da tahsil edilmesi gerekecektir.
2011/48 Sayılı Genelge'nin uygulamaya yansıma(ma)ları
A. Genelge hükümleri geçmiş işlemlere mi yoksa gelecek işlemlere mi uygulanacaktır; gümrük mevzuatının gümrük kıymeti ve beyan hükümleri fiili olarak rafa mı kaldırılıyor?
Genelgede yer alan esas ve usullerin sadece genelgenin yayım tarihinden önce vergi dairelerine beyan edilerek ödenen KDV için mi, uygulanacağı yoksa daha sonraki tarihlerde vergi dairelerine ödenecek olan KDV için de uygulanıp uygulanmayacağı açık değildir.
Gelecek işlemlere uygulanacağı yönünde değerlendirme yapıldığında; ithal eşyası üzerinden gümrük vergileri veya ÖTV alınması gerekmiyorsa esasen gümrük kıymetine girmesi gereken royalti ve lisans ücretleri ile diğer kıymet unsurlarının gümrük idaresine beyan edilmesine gerek bulunmadığı sonucunu doğuracaktır. Bu durumda, gümrük mevzuatında yer alan gümrük kıymetine ve gümrük beyanına ilişkin esas ve usuller genelge ile fiili olarak işlevsiz hale gelmiş olacaktır.
B. Genelge ile ithalde alınan KDV'nin tarh yeri ve tahsil dairesi vergi daireleri olarak değiştiriliyor mu?
Genelgeye göre, eşyanın ithalinde Gümrük Vergisi ya da ÖTV tahsil edilmesi öngörülmüyorsa yani sadece KDV tahsil edilmesi gerekli ise, gümrük idaresine beyan edilmeyen gümrük kıymeti unsurlarına ait KDV, gümrük idaresi yerine Vergi Dairelerine beyan edilerek ödenebilecektir.
Genelge ile yapılan düzenleme yoluyla İthalde Alınan KDV'nin tarh yeri ve tahsil dairesi, KDV Kanunu'na göre olarak belirlenmiş olan gümrük idareleri yerine vergi daireleri olarak değiştirilmiş olduğunu söylemek yanlış olmayacaktır.
Bilindiği üzere, KDV Kanunu'nun 43/4 üncü maddesi gereğince İthalde Alınan KDV, Gümrük İdaresince tarh edilir. 1 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin IX/C-1 bölümünde İthalde Alınan KDV'nin ithal edilen malın yurda girdiği yer gümrük idaresince tarh edileceği hükme bağlanmıştır. Diğer bir deyişle, KDV'yi doğuran işlemin gerçekleştiği yani gümrük beyannamesinin verildiği gümrük idaresi İthalde Alınan KDV'nin tarh yeridir.
İdare hukukunda genel düzenleyici işlem olarak nitelendirilen genelge ile kanunda yer alan hükümlerin değiştirilmesinin mümkün olamayacağı düşüncesindeyiz.
C. Gümrük kayıtlarında yer alan gümrük kıymetinin düzeltilmemesi halinde dış ticaret verileri yanlış hesaplanacaktır
Genelgede KDV farkı yaratmayan durumlarda ek KDV tahakkuku yapılmayacağı açık olarak belirtilmiş olmasına rağmen gümrük kayıtlarındaki gümrük kıymetinde herhangi bir düzletme yapılıp yapılmayacağı açıklığa kavuşturulmamıştır.
Gümrük idaresince ithal eşyasının gümrük kıymeti kayıtlarının düzeltilmemesi halinde; dış ticaret istatistikleri (verileri) içerisinde yer alan ithalat ve dolayısıyla ülkenin önemli bir makroekonomik göstergesi olan dış ticaret dengesi tutarı yanlış ve eksik olarak hesaplanmış olacaktır.
D. Genelge, ithal eşyasının yurtiçinde alınacak vergi ve mali yükler açısından Hazine kaybına yol açar mı?
Gümrük kıymeti beyanının düzeltilmemiş olması durumu ithal eşyasının yurtiçinde satış, teslim ve imalatı üzerinden alınan bazı vergi ve benzeri mali yüklerin eksik alınmasına ve dolayısıyla hazine kaybına sebebiyet verebilecektir.
Şöyle ki, ithal edilen eşyanın yurtiçinde satış ve tesliminin ÖTV'ye ya da TRT Bandrolü'ne tabi olduğunu durumlarda; yurtiçindeki satışta tahsil edilecek ÖTV veya TRT Bandrolü'nün matrahları ithal eşyasının gümrük beyannamesinde yer alan Gümrük Kıymeti ve/veya KDV matrahı esas alınarak hesaplanacağından eksik vergilendirme sonucu ortaya çıkacağı açıktır.
E. Genelge, gümrük idaresine kendiliğinden beyan çerçevesinde beyan ve ödeme yapan yükümlü ile vergi dairesine beyan ve ödeme yapan yükümlü arasında "eşitsizlik" durumu yaratıyor mu?
Değerlendirme ve sonuç
Genelgede yer alan düzenlemelerin gümrük idaresine beyan edilmeden vergi dairesine beyan edilip ödenen KDV'ye ilişkin olarak aynı vergi konusu üzerinden mükerrer KDV ödenmesini önleme yönünde çok önemli bir işlevi olduğu ortadadır ancak somut olay bazında uygulamada ortaya çıkması muhtemel tüm soru ve sorunlara çözüm getirdiğini ve her konuyu açıklayıcı nitelikte olduğunu söylemek mümkün değildir.
Bu nedenle, tereddüt oluşan hallerde ticaret erbabı tarafından Bilgi Edinme Hakkı çerçevesinde gümrük idaresinden yazılı görüş talep edilmesinde yarar görüyoruz.
***
1 Cahit Yerci, Gümrük Mevzuatı Dahil Tüm Yöneticileriyle İthalatta KDV, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara:2005, s.234